V rámci prípravy daňovej reformy predložila slovenská vláda v spolupráci s ministerstvom financií parlamentu návrh zákona o daniach z príjmov, ktorý by mal byť účinný od začiatku budúceho roka.

Na všetko 19 %

Najvýznamnejšou navrhnutou zmenou je rovná daň vo výške 19 percent pre fyzické osoby (oproti doterajším progresívnym sadzbám od 10 až 38 percent), ako aj pre právnické osoby (oproti 25 percentám).

Zrušuje sa tiež pôvodná osobitná sadzba dane (v rozpätí od 5 do 25 percent) a navrhuje sa aplikácia zrážkovej dane na vybrané druhy príjmov (napríklad úroky a výnosy z vkladov, výnosy z podielových listov, dlhopisov a pokladničných poukážok) v jednotnej výške 19 percent.

Novela zásadne mení systém zrážkovej dane. Kým doteraz sa považovalo vybranie dane zrážkou pri zdroji za konečné, od začiatku budúceho roka sa bude až na malé výnimky (napríklad neziskové organizácie) považovať za preddavok. Ak teda suma zrážkovej dane prevýši u daňovníka vypočítanú výšku dane (napríklad uplatnením odpočítateľných položiek), daňovník bude mať nárok na vrátenie preplatku prostredníctvom podaného daňového priznania.

Vybrané návrhy zmien pre dane z príjmov fyzických osôb:

• oslobodenie príjmov z predaja nehnuteľností (vrátane bytov) až po piatich rokoch po nadobudnutí alebo vyradení z obchodného majetku (v súčasnosti sú to dva roky) ü
• zrušuje sa akékoľvek oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov a obchodných podielov – na cenné papiere nadobudnuté pred účinnosťou reformy sa však podľa návrhu budú aplikovať pôvodné predpisy ü
• zrušuje sa oslobodenie výnosov z cenných papierov vydaných Národnou bankou Slovenska, výnosov zo štátnych dlhopisov znejúcich na cudziu menu a výnosov z hypotekárnych záložných listov ü
• zrušuje sa daňové oslobodenie na bezúročné či zvýhodnené pôžičky zamestnancov do 5-tisíc korún ü
• zrušuje sa paušálna daň pre drobných podnikateľov ü
• zrušuje sa možnosť odpočítať príspevky zamestnanca na doplnkové dôchodkové poistenie ü
• zrušuje sa oslobodenie na príspevok zamestnávateľa na doplnkové dôchodkové poistenie u zamestnanca ü
• ruší sa možnosť odpočítať dary ü
• možnosť uplatniť paušálne výdavky vo výške 25 percent (popri odpočítaní povinne plateného poistného) sa bude vzťahovať na príjmy z podnikania, samostatne zárobkovo činných osôb a prenájmu, podľa návrhu ju budú môcť využiť iba neplatitelia DPH ü
• odpočítateľná položka na daňovníka, ako aj na manželku (v závislosti od vlastných príjmov) sa zvyšuje na 19,2-násobok životného minima (v súčasnosti približne 81-tisíc korún) ü
• zavádza sa daňový bonus priamo znižujúci výšku dane za každé vyživované dieťa vo výške 4 800 korún ročne
• ruší sa možnosť jednostranného vyňatia príjmov zo závislej činnosti vykonávanej v zahraničí zo zdanenia v SR (čo bude problematické v prípade slovenských rezidentov zamestnaných v nezmluvných štátoch).
  
  

Podiely na zisku nebudú podliehať zrážkovej dani pri výplate ani zdaneniu u príjemcu. Podľa návrhu sa to bude vzťahovať až na zisky vykázané po 1. januári budúceho roka. Avšak direktíva EÚ platná pre zisky odvádzané z dcérskych spoločností do materských, ktorá bude od 1. mája budúceho roka nadradená slovenskému zákonu, poskytuje túto možnosť už skôr.

V tejto súvislosti bude daňové plánovanie vrátane načasovania rozdelenia zisku slovenskej firmy priamo vplývať na uplatnenie zrážkovej dane z dividend.

Bližšie ku krajinám OECD

Z návrhu zákona je zrejmá tiež snaha priblížiť sa k všeobecne uznávaným princípom medzinárodného daňového práva. Významné je najmä nové definovanie niektorých pojmov, ako napríklad zahraničná závislá osoba, stála prevádzkareň, finančný prenájom, daňová rezidencia, či hospodársky rok.

Navrhované spoločné pravidlá pre fyzické a právnické osoby:

• zrušuje sa možnosť čerpania daňového úveru ü
• výrazne sa liberalizuje uplatnenie daňovej straty do piatich rokov od jej vykázania ü
• v nadväznosti na zákon o účtovníctve a zrušenie zákona o rezervách už nebude možné tvoriť daňovo uznateľné rezervy na opravu hmotného majetku ü
• napriek pôvodným zámerom návrh zachováva možnosť poukázať jedno percento zo zaplatenej dane na dobročinné účely 
rozširuje sa daňová uznateľnosť nákladov na reklamu ü odmeny členov štatutárnych orgánov za výkon funkcie sú daňovým výdavkom (okrem vyplatených podielov na zisku) ü
• zrušuje sa limit uznateľnosti odpisov a nákladov na lízing pre osobné automobily ü
• zrušuje sa kontroverzná podmienka zaplatenia na vybrané druhy nákladov a výnosov (okrem zmluvných pokút a úrokov z omeškania), ü
• zavádza sa možnosť postupne tvoriť daňovo uznateľné opravné položky k nedobytným pohľadávkam až do výšky sto percent (12 mesiacov po splatnosti), neumožňuje sa však ich trvalý odpis,
• obdobne ako dividendy ani vyrovnávacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti nebudú podliehať zdaneniu.
  
  

Od mája budúceho roka budú na Slovensku platiť i ďalšie pravidlá EÚ, napríklad všeobecný zákaz diskriminácie a štyri základné slobody zo Zmluvy o EÚ. Právo EÚ bude nadradené navrhovanému zákonu, v ktorom sa ako problémové javí napríklad 19-percentné zabezpečenie dane, cestovné náhrady pri vysielaní zahraničných zamestnancov do SR alebo odpočítateľné položky pre nerezidentov.

Daň z príjmov právnických osôb

V nadväznosti na zákon o účtovníctve sa umožňuje používanie hospodárskeho roka ako zdaňovacieho obdobia na základe súhlasu správcu dane. To môžu využiť najmä spoločnosti so zahraničnou účasťou, keď materská spoločnosť používa iné zdaňovacie obdobie ako kalendárny rok.

Pri prechode z kalendárneho na hospodársky rok bude predchádzajúce zdaňovacie obdobie skrátené.

Odpisovanie majetku

Hmotný majetok je definovaný hranicou 30-tisíc korún a nehmotný vstupnou cenou prevyšujúcou 50-tisíc korún. K zmene v definícii hmotného a nehmotného odpisovaného majetku nedošlo.

Naďalej sa ponecháva v platnosti možnosť prerušenia odpisov.

Oproti dlho uplatňovanej podmienke právneho vlastníctva sa zavádza princíp odpisovania majetku u ekonomického vlastníka (nájomcu), ktorým sa zatiaľ chápe: prenajatý nehnuteľný majetok; hmotný majetok pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa; dlhodobý hmotný hnuteľný majetok, ku ktorému vlastnícke právo prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny; nehnuteľná vec obstaraná na základe zmluvy, pri ktorej sa vlastnícke právo nadobúda až povolením vkladu do katastra nehnuteľností; majetok užívaný prostredníctvom finančného prenájmu nájomcom (návrh zákona zatiaľ daňové výdavky u prenajímateľa nerieši).

Namiesto doterajších piatich odpisových skupín s dobou odpisovania od štyroch do 30 rokov sa navrhujú štyri odpisové skupiny s dobou odpisovania 4, 6, 12 a 20 rokov.

Očakáva sa, že zrušenie piatej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 30 rokov, do ktorej v súčasnosti patria budovy a vybrané inžinierske stavby (od budúceho roka by mali patriť do štvrtej odpisovej skupiny), pozitívne ovplyvní rozvoj investícií práve v oblasti nehnuteľností.

Prechodné ustanovenia

Ustanovenia zaoberajúce sa zdanením príjmov či obchodnými prípadmi, ktoré súvisia s obdobím do 31. decembra tohto roka, sa počas procesu tvorby navrhovaného zákona viackrát menili. V tejto súvislosti je potrebné po schválení konečnej verzie zákona národnou radou venovať zvýšenú pozornosť ich správnemu uplatneniu.

Výrazné zníženie priameho daňového zaťaženia zavedením rovnej dane vo výške 19 percent a ďalšie významné pozitívne koncepčné zmeny v systéme zdaňovania majú prispieť k vytvoreniu priaznivého podnikateľského prostredia. Mnohí zahraniční odborníci preto považujú tieto zmeny za príležitosť pre Slovensko stať sa v strednej Európe bezkonkurenčným daňovým rajom.

Autorka je daňová poradkyňa a audítor spoločnosti BMB Partners.